Le compte de résultat différentiel est un état crucial du contrôle de gestion qui permet de mettre en évidence les marges dégagées par les charges variables et, par conséquent, de déterminer les seuils de rentabilité d’une entreprise. Wikio met à sa disposition un document complet qui répond aux questions suivantes : Qu’est-ce qu’un compte de résultat différentiel ? A quoi sert-il exactement ? Comment le créer ? Un exemple de compte de résultat avec différentiel est également proposé.
Sommaire
Quel est l’objectif d’un compte de résultat incrémental ?
Les principaux concepts du compte de résultat différentiel.
L’intérêt de disposer d’un compte de résultat différentiel n’est plus à démontrer. Il permet de déterminer la marge qu’une entreprise peut dégager sur ses charges d’exploitation, c’est-à-dire sur les coûts variables qu’elle supporte et qui correspondent à l’étendue de ses activités. L’excédent peut être utilisé pour financer les coûts structurels (coûts fixes qui ne varient pas avec le niveau d’activité de l’entreprise). Le montant restant sera le montant que l’entreprise pourra utiliser (bénéfice).
Le compte de résultat qui est différent est un outil de gestion puissant dans la mesure où c’est un indicateur de performance qui permet d’évaluer comment chaque poste contribue à la réduction des coûts fixes ainsi qu’à la création de richesse. L’état peut donc être utilisé pour :
- Indiquer les tâches spécifiques,
- Évaluer la contribution de chaque bien, produit ou service au résultat final (les activités non rentables peuvent être mises en attente),
- Déterminer le montant minimum de performance qui doit être atteint pour couvrir les coûts qui ne dépendent pas des activités (coûts fixes),
- Créer des prévisions financières.
Les notions qui ressortent du compte de résultat avec différentiel
Le seuil de rentabilité
Le seuil de rentabilité, également appelé chiffre d’affaires critique ou seuil de rentabilité, est la quantité de ventes grâce à laquelle l’entreprise couvre toutes ses dépenses et dégage un bénéfice nul. Le diagramme ci-dessous l’illustre. Il révèle un scénario spécifique où la marge des dépenses variables est couverte par les coûts fixes.
Le seuil de rentabilité peut également être exprimé en jours de chiffre d’affaires. Dans ce scénario, le montant obtenu doit être divisé par le produit du quotient (chiffre d’affaires annuel 360).
La marge de sécurité
La marge de sécurité est le montant du chiffre d’affaires qui peut être supprimé sans entraîner de pertes pour l’entreprise.
Elle peut être exprimée en termes de pourcentage. Dans ce cas, il suffit de diviser la valeur par le chiffre d’affaires réalisé.
Comment créer un compte de résultat incrémental ?
La création du compte de résultat différentiel est assez simple en pratique, puisqu’il suffit de disposer d’une balance générale de base ou d’un compte de résultat “classique” (il est important de noter que le résultat qui apparaît sur le compte de résultat avec différentiel doit être le même que celui du compte de résultat). Chaque poste de dépenses doit être divisé en dépenses variables et fixes. Cette opération peut être réalisée à l’aide d’une feuille de calcul Excel et se présente sous la forme d’un tableau Excel. Il s’agit d’un tableau à double entrée dont voici un exemple :
|
Numéro de compte |
Libellé | Solde | Ventilation | ||
| Charges variables | Frais fixes |
Total des dépenses allouées |
|||
| 60 | Achats | ||||
| 61-62 | Dépenses externes | ||||
| 63 | Impôts et taxes | ||||
| 64 | Frais de personnel | ||||
| … | |||||
Le plus gros problème ici réside dans la distinction entre coût variable et coût fixe. Trop souvent, et à tort, on pense que seule l’acquisition de matières premières ou de marchandises est considérée comme un coût variable. Or, dans certains cas, d’autres dépenses peuvent être des coûts variables (consommation d’énergie pour fabriquer des articles, frais de déplacement du personnel et frais bancaires). En outre, certaines dépenses peuvent être fixes et partiellement variables. Dans cette situation, il est essentiel de les répartir en différentes catégories en fonction de leur nature.
La marge sur coût variable doit être calculée produit par produit et non dans son ensemble. Les marges sur coûts variables sont additionnées.
Qu’est-ce qu’un compte de résultat différentiel ?
Selon la définition, le compte de résultat différentiel est un compte de résultat qui est utilisé pour chaque étape de la vente de marchandises ou de la fabrication de produits :
- Met en évidence les charges variables qui sont imputables à l’opération.
- Détermine la perte ou le profit affichant les marges de contribution.
- Définit la mesure dans laquelle la marge sur coûts variables couvre les dépenses fixes,
- Détermine le montant de la richesse générée.
Un exemple de compte de résultat différent
Considérons la situation d’une société commerciale qui est un produit unique et dont le compte de résultat est le suivant :
| Poste | Montant |
| Chiffre d’affaires | 2 000 000 |
| Achats de marchandises | – 700 000 |
| Variation du stock de marchandises | – 300 000 |
| Loyer immobilier | – 200 000 |
| Voyages | – 40 000 |
| Frais de télécommunications et d’affranchissement | – 10 000 |
| Frais bancaires | – 50 000 |
| Frais de personnel | – 300 000 |
| Impôts et taxes | – 90 000 |
| Bénéfice de l’exercice | 310 000 |
Les frais de déplacement sont basés pour moitié sur le montant de l’activité. Les frais bancaires correspondent à un pourcentage des commissions perçues sur les transactions qui représentent 75 % des ventes de produits. Les frais postaux sont les frais d’expédition des produits (transport).
Voici le tableau des répartitions :
| Libellé | Solde | Répartition | ||
| Charges variables | Dépenses fixes | Total des dépenses allouées | ||
| Achat de marchandises | 700 000 | 700 000 | 0 | 700 000 |
| Variation du stock de marchandises | 300 000 | 300 000 | 0 | 300 000 |
| Loyers immobiliers | 200 000 | 0 | 200 000 | 200 000 |
| Voyages | 40 000 | 20 000 | 20 000 | 40 000 |
| Affranchissement | 10 000 | 10 000 | 0 | 10 000 |
| Frais bancaires | 50 000 | 37 500 | 12 500 | 50 000 |
| Frais de personnel | 300 000 | 0 | 300 000 | 300 000 |
| Impôts et taxes | 90 000 | 0 | 90 000 | 90 000 |
| TOTAL | 1 690 000 | 1 067 500 | 622 500 | 1 690 000 |
Le compte de résultat avec différentiel sera donc présenté de la manière suivante
| Poste | Montant | du résultat |
| Produits | 2 000 000 | 100% |
| Coûts variables | – 1 067 500 | 53% |
| Marge pour les coûts variables | 932 500 | 47% |
| Coûts fixes | – 622 500 | 31% |
| Bénéfice ou perte | 310 000 | 16% |
Le seuil de rentabilité est calculé de la manière suivante : 622 500 / [ 932 500 / 2 000 000] = 1 335 120 euros. Autrement dit, si l’entreprise réalise un bénéfice de 1355 120 euros, elle obtiendra un résultat défavorable.
Conclusion : Le compte de résultat différentiel sert d’outil de gestion pour les entreprises. Il permet de montrer la marge des coûts variables et de déterminer le seuil de rentabilité.
